樊京平
2007年12月6日，国务院以512号令发布了修订后的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，距离新的《中华人民共和国企业所得税法》颁布已经过去8个多月，足见《实施条例》的出台之非常谨慎的，我想原因就是这个《实施条例》确实是太重要，受关注程度也太高，可以说新的《所得税法》和《实施条例》的颁布是今年中国经济领域一项重大的事件，必将对中国经济产生深远的影响：
1、《所得税法》和《实施条例》充分体现了国家和谐发展的思想。
众所周知，在这部所得税法颁布之前，我们国家在企业所得税领域存在很多不合理的地方，不仅仅是内外资享受不同的待遇，而且不同地域也享受不同的待遇，企业优惠政策也纷繁复杂，各个地方政策也差异很大，与流转税相比较，企业所得税执行效果就更是相差甚远。在这种情况下，修订了这部《所得税法》和《实施条例》，所有的企业都执行相同的企业所得税法，充分体现了国家和谐发展的思想。
2、《所得税法》和《实施条例》体现了国家建设创新型国家的发展战略。
《所得税法》和《实施条例》适应了改革开放进入新阶段的要求，有助于企业的自主创新，从而提高整个国家的自主创新能力。这方面主要体现在：税率下调；研究开发费用在据实扣除的基础之上，再加计扣除50%；明确国家需要重点扶持和鼓励的创业投资条件；因技术进步可缩短折旧年限或选择加速折旧的方法。此外，与以前的所有税优惠政策相比，《实施条例》更注重产业性目标，强调与产业政策、技术经济政策相配合，鼓励农、林、牧、渔业、节能环保产业和自主创新企业发展。
3、《所得税法》和《实施条例》体现了与国际“减税”浪潮相接轨的税收理念。
为了刺激本国经济的发展，以及增强本国企业在国际竞争中的优势，目前欧美国家大部分都采取通过各种渠道对本国的居民和企业的税收进行减免，我们国家继修订了《中华人民共和国个人所得税法》后，又大力度的修订了《所得税法》和《实施条例》，就从总体而言，都是降低了纳税人的实际税负，这与目前国际上减税的大潮流是相适应的，体现了中国逐步融入了世界经济体系的大趋势。也体现了随着我国综合国力不断提升和税收监管力度增强后，与国际“减税”浪潮相接轨的税收理念。
4、《所得税法》和《实施条例》的全面实施为企业竞争提供了一个公平的舞台。
一直以来，对于内外资企业执行不同的所得税制度这个问题，引发了很多的争议，尽管这有特定的历史原因，但毕竟不是一个长远之计。因此，随着我们国家经济发展的阶段发生变化，新税法将内外资企业所得税税率统一为25%，这将使内资企业获得与外资企业公平竞争、共同发展的机会，这对内外资企业以及中国经济的长远发展，都将产生积极而深远的影响。
另外《所得税法》首先统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策。对内资企业而言，以前只能相应扣除计税工资部分，而现在执行和外资企业相同的标准，只要是企业发生的合理的工资薪金支出，可以全额扣除，其他的如职工福利费、工会经费、职工教育经费也实行税前扣除，减轻了企业的纳税负担。其次统一了税率标准。《实施条例》堵住了一些税制漏洞，业务招待费支出按照60%扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五；对特别纳税调整方面也作了许多具体规定，企业所面临的税收环境将更加平等
5、《所得税法》和《实施条例》对小型微利企业的税收优惠凸现国家鼓励创业投资的政策导向。
目前，在我们国家中小企业已经逐步成为了我国市场的主要参与者和纳税主体。截至2006年底，中小企业数已达到4200多万户，占全国企业总数的99.8%，中小企业创造的最终产品与服务价值、出口总额和上缴税收，分别占全国的58.5%、68.3%和50.2%，中小企业提供了城镇就业人口75％以上的就业机会，并吸纳了75％以上农村转移出来的劳动力。中小企业在促进就业、增加市场活力等方面有明显的优势。《实施条例》将小型微利企业的优惠范围扩大了，优惠力度也有较大幅度的提高，这为小企业发展创造了更加有利的外部环境，能有效增强其竞争能力。对小型微利企业的税收优惠体现了国家鼓励创业投资的政策导向。
尽管新的《所得税法》和《实施条例>还有很多内容有待进一步明确和细化，但是对我们具体工作的指导意义是毋庸置疑的，确实值得我们仔细研究学习。
(作者系北京中民燃气有限公司财务总监)
